Аудиторская проверка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение
высшего профессионального образования
«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»
(Финуниверситет)
Тульский филиал Финуниверситета

Контрольная работа
По дисциплине: « Аудит»
На тему: « Аудиторская проверка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками »

Выполнила: студент 5 курса
факультета ЗЭФ
специальности БУАиА
группы вечерней
Карапетян А.А,
№ л.д.10УБД12226
Проверила: Осетрова М.В.



Тула 2015

    
СОДЕРЖАНИЕ
    
    ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………стр. 3
    1 Теоретические аспекты аудиторской проверки учета кассовых операций……………………………………………………………………….…стр.5
    1.1  Характеристика  аудиторской проверки учета кассовых операций и раскрытие информации в бухгалтерской финансовой отчетности…….……стр.5
    1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита кассовых операций…..стр.7
    1.3 Методика аудита учета кассовых операций……………………………стр.8
    2 Планирование аудиторской проверки ООО «Амулет»…………….стр.16
    2.1 Характеристика деятельности ООО «Амулет»………………стр.16
    2.2 Оценка систем внутреннего контроля…………………………стр.17
    2.3 План и программа  аудиторской проверки……………………….стр.19
    3 Аудиторская проверка кассовых операций в ООО «Амулет»…………стр.24
    ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………стр.30
    СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………...стр.31
    ВВЕДЕНИЕ
    
    Тема данной курсовой работы является актуальной. Подавляющее большинство гражданско-правовых сделок, совершаемых субъектами предпринимательской деятельности, опосредуется при помощи расчётов, осуществляемых в безналичном порядке. Между тем, без использования наличных денежных средств на настоящий момент не может обойтись практически ни одно предприятие. В целях расчетов наличными деньгами каждая организация в обязательном порядке должно иметь собственную кассу, оборудованную контрольно-кассовым аппаратом.
    Однако, как показывает практика, использование предприятий в своей деятельности наличных денег в некоторых случаях все равно приводит к ошибкам. 
    Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской проверке по нескольким причинам:
    - Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов;
    - Денежные операции носят массовый и распространенный характер;
    - Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений;
    Кассовые операции однообразны, методы и процедуры проверки достаточно просты, однако этот этап аудиторской проверки очень трудоемок из-за массового характера кассовых операций.
    Аудит кассовых операций позволяет своевременно обнаружить недостатки в системе учета денежных средств и предотвратить возможные отрицательные последствия, которыми в лучшем случае могут стать штрафные санкции контролирующих органов, а в худшем – более строгие административные и уголовные наказания, утратой платежеспособности организации и др.
    
    Цель данной работы состоит в раскрытии такого вопроса как методика аудиторской проверки учета кассовых операций.
    Объект исследования  - методологические подходы к проведению аудита  кассовых операций.
    Предмет исследования – аудиторская проверка учета кассовых операций на примере ООО «Амулет».
    Поставленная цель достигается путем решения следующих задач:
    - охарактеризовать аудиторскую проверку учета кассовых операций;
    - изучить нормативно-правовое регулирование учета и аудита кассовых операций;
    - рассмотреть методику проведения аудита кассовых операций;
    - охарактеризовать деятельность ООО «Амулет» и оценить систему внутреннего контроля данной организации; 
    - составить план и программу аудиторской проверки ООО «Амулет»; 
    - оформить итог аудиторской проверки в рабочих документах аудитора.
    Методической базой для написания курсовой работы послужили: нормативно-законодательная база, регулирующая порядок учета и аудита кассовых операций, фактические данные ООО «Амулет», а также экономическая литература и периодические издания.
    
    
    1 Теоретические аспекты  аудиторской проверки учета кассовых операций
    
    1.1  Характеристика  аудиторской проверки учета кассовых операций и раскрытие информации в бухгалтерской финансовой отчетности
    
    Аудит кассовых операций является сложным и трудоемким разделом проверки, требующим от проверяющих аудиторов и ассистентов ответственности, собранности и внимания.
    В бухгалтерской отчетности информация о денежных средствах отражается в бухгалтерском балансе и отчете о движении денежных средств.
    Цель аудита кассовых операций – установить их законность, достоверность и целесообразность совершения, а также правильность отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности [17, с 124]. 
    Так же можно выделить следующие подцели аудита кассовых операций:
    - проверка соответствия величины денежных средств в бухгалтерской отчетности;
    - проверка правильности отражения наличия и движения денежных средств в бухгалтерском учете;
    - проверка сохранности денежных средств и обеспечения контроля за их наличием и движением;
    - проверка соблюдения кассовой дисциплины и порядка ведения кассовых операций.
    Для достижения этих целей необходимо решить следующие задачи проверки:
    - проверка соответствия наличия и движения денежных средств в бухгалтерском балансе и в отчете о движении денежных средств данным бухгалтерского учета;
    - проверка первичных учетных документов по кассовым операциям;
    - проверка правильности проводок по кассовым операциям;
    - проверка соответствия данных документов и регистров аналитического и синтетического учета;
    - проверка результатов инвентаризаций кассы;
    - проверка условий обеспечения сохранности денежных средств;
    - проверка системы контроля за наличием и движением денежных средств;
    - проверка полноты и своевременности сдачи наличных денежных средств в банк, соблюдения лимита кассы и лимита налично-денежных расчетов;
    - проверка прочих аспектов порядка ведения кассовых операций.
    К объектам проверки относятся:
    - счет 50 «Касса», другие счета учета денежных средств и счета, корреспондирующие с ними;
    - финансовая (бухгалтерская) отчетность проверяемой организации в части строк, по которым отражаются данные средства.
    Основными источниками информации являются:
    а) первичные документы:
    - приходный кассовый ордер (КО-1);
    - расходный кассовый ордер (КО-2);
    - журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3);
    - кассовая книга (КО-4);
    - книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5);
    - чековая книжка;
    - отчеты кассира;
    - выписки банка;
    - контрольная лента;
    б) первичные документы, оформляемые при проведении ревизии и инвентаризации наличных денежных средств:
    - акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15);
    - акт ревизии наличных денежных средств;
    в) учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету наличных денежных средств (они могут быть различными в зависимости от форм учета и особенностей проверяемого экономического субъекта) [22, с. 173]. 
    
    
    1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита кассовых операций
    
    Аудит кассовых операций осуществляется в соответствии с требованиями следующих нормативно-законодательных документов:
    - Гражданского кодекса РФ;
    - Кодекса РФ об административных нарушениях;
    - Федерального закона РФ от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и  расчетов с использованием платежных карт». Данное положение устанавливает сферу примененияконтрольно-кассовойтехники, порядок ведения Государственного реестра, требования к контрольно-кассовойтехнике, порядок и условия ее регистрации и применения, обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющихконтрольно-кассовуютехнику, обязанности кредитных организаций, применяющихконтрольно-кассовуютехнику, контроль за применениемконтрольно-кассовойтехники;
    - Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н. 
    - Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утв. Банком России 12.10.2011г. № 373-П. Устанавливает организацию работы по ведению кассовых операций, порядок приема наличных денег, порядок выдачи наличных денег, порядок ведения кассовой книги, обеспечение порядка ведения кассовых операций;
    - Унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. №88; Кассовые операции должны быть оформлены следующими типовыми межведомственными формами первичной учетной документации: приходный кассовый ордер (КО-1), расходный кассовый ордер (КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3), кассовая книга (КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5) – для учета движения денежных средств на предприятиях, где работают несколько кассиров;
    - указания ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У « О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступающих в кассу юридического лица или кассу ИП» Расчеты наличными деньгами в РФ между юридическими лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей. Юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам, стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц с учетом положений пункта 1 настоящего Указания.

    1.3 Методика аудита учета кассовых операций
    Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.
    Вопросы для оценки системы внутреннего контроля на участке учета операций с денежными средствами могут быть следующими:
    - заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром;
    - созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств;
    - допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений;
    - регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации;
    - полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах;
    - снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе;
    - как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером;
    - проводятся ли внезапные проверки кассы;
    - подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия;
    - проверяется ли полнота оприходования поступления денежных средств;
    - соблюдается ли установленный лимит кассы;
    - проверяется ли использование денежных средств, полученных в банке;
    - имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте;
    - как регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров;
    - проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам.
    Для проверки состояния системы бухгалтерского учета денежных средств могут быть предложены следующие вопросы:
    - разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами;
    - с какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов;
    - как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка;
    - соответствуют ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств;
    - проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т.д.
    По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск [21, с 24].
    Работы при проведении аудита денежных средств можно разделить на ознакомительный и основной этапы.
    Ознакомительный этап
    Учитывая то, что основной задачей аудита кассовых операцийявляется подтверждение информации об остатке денежных средств на конец отчетного периода, аудитору необходимо изучить весь комлект представленной бухгалтерской отчетности, а именно:
    1) установить, что данные об остатках денежных средств на конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или Главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса;
    2) провести сверку сумм остатков на конец периода на счетах согласно расшифровке с суммами по банковским выпискам. Получить разъяснения по всем выявленным расхождениям;
    3) проанализировать остатки денежных средств на предмет выявления необычных статей (сумм с отрицательными значениями на расчетных счетах, значительных сумм на вновь открытых и закрытых счетах и т.п.), получить подтверждающие документы;
    4) проверить, что сумма денежных средств в иностранной валюте правильно переведена в рубли по курсу Банка России на конец отчетного периода.
    При аудите кассовых операций последовательно проверяются:
    а) правильность документального оформления кассовых операций;
    б) сохранность наличных денежных средств в кассе;
    в) соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;
    г) правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением;
    д) полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
    е) правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
    ж) организация хранения свободных денежных средств в кассах организации.
    Основной этап
    На данном основном этапе проверяется сохранность наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
    При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проверяется соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.
    Также определяется соблюдение установленного размера наличных расчетов между юридическими лицами.
    При изучении кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, получения выручки, взносов арендной платы и др. Поступления из банка анализируются путем сверки одинаковых сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов рассматривают по данным приходных кассовых ордеров.
    Проверяя расход наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, оказание материальной помощи, командировки, выдачу средств на представительские расходы, на наличие доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.
    Если организация ведет расчеты с физическими лицами с применением ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в налоговых органах, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольнокассовых машин должны вестись по форме №КМ-5. Эти журналы должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером организации и представителем налогового органа.
    При проверке порядка хранения свободных денежных средств в кассах организации выявляют его соответствие Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:
    1) касса организации должна находиться в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;
    2) должна быть обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при их доставке из учреждения банка и сдаче в банк;
    3) все наличные деньги и ценные бумаги должны храниться в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира [15, с 277-279].
    Так же Федоренко И.В. выделяет заключительный этап, который включает составление отчетных документов по проведенной проверке, подготовку письменной информации руководству проверяемого субъекта. 
    Основные нарушения, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита денежных средств:
    - отсутствие первичных кассовых документов или их оформление с нарушением установленных требований;
    - выплаты сумм подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
    - несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
    - арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
    - неполное оприходование денежной выручки, связанное с тем, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на «размен»;
    - отсутствие платежных документов, подтверждающих факты совершения операций, или их оформление ненадлежащим образом;
    - отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;
    - перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;
    - несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;
    - некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций. [15, с. 279]. 
    По результатам проведенного аудита аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств. 
    В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности ФСАД 1/2010 ?Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности аудиторское заключение должно содержать: 
    а) наименование "Аудиторское заключение"; 
    б) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица); 
    в) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения; 
    г) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов; 
    д) перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность; 
    е) распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором; 
    ж) сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита); 
    з) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности; 
    и) подпись аудитора; 
    к) дату аудиторского заключения. 
    Аудитор должен сделать вывод относительно того, составлена ли бухгалтерская отчетность, во всех существенных отношениях, в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности. При формировании данного вывода аудитором должен быть рассмотрен принятый аудируемым лицом порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, включая возможные искажения в результате действий руководства этого аудируемого лица. Аудитор может прийти к выводу, что недостаточная объективность руководства аудируемого лица в отношении составления и представления бухгалтерской отчетности наряду с влиянием неисправленных искажений вызывает существенное искажение бухгалтерской отчетности в целом.
    
    2 Планирование аудиторской проверки ООО «Амулет»
    
    2.1 Характеристика деятельности ООО «Амулет»
    
    Общество с ограниченной ответственностью «Берендей» создано в соответствии с действующим законодательством РФ в целях получения прибыли.
    Полное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Амулет». Сокращенное наименование ООО «Амулет».
    Место нахождения общества: ул. Болдина, 106, офис 11-16, Тула, Россия.
    Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
    Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами.
    Общество и имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование.
    Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.
    Общество не отвечает по обязательствам своих участников.
    Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории РФ и за  рубежом.
    Целью деятельности общества является удовлетворение общественных потребностей юридических и физических лиц в работах, товарах и услугах и получение прибыли.
    Предметом деятельности общества является – деятельность по организации отдыха и развлечений.
    Общество осуществляет следующие виды деятельности:
    1. деятельность парков отдыха и развлечений;
    2. деятельность бань, саун;
    3. прочая деятельность по организации отдыха и развлечений;
    4. розничная торговля товарами народного потребления, продуктами питания.
    ООО «Амулет» является малым предприятием в соответствии с Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2014) «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ», так как:
    - прибыль не превышает 400 млн. руб.
    - численность работников 20 чел. (не превышает 100 чел.)
    Общество совмещает такие специальные налоговые режимы как ЕНВД и Упрощенная система налогообложения.
    Учредительным документом Общества является Устав, все последующие изменения в котором регистрируются в установленном законом порядке.
    
    
    2.2 Оценка систем внутреннего контроля
    
    Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.
    Проведем оценку систем внутреннего контроля в ООО «Амулет» по вопроснику представленному в таблице-1.
    
    Таблица 1 – Вопросник для проверки системы внутреннего контроля кассовых операций ООО «Амулет»
    Вопрос
    Ответ
    1. Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров
    Главному бухгалтеру
    2. Кому предоставлено право подписи расходных кассовых документов в качестве руководителя
    Только руководителю
    3. Ведутся ли  журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
    Да
    4. В каком размере банком установлен лимит остатка денег в кассе
    100 000 руб.
    5. Установлены ли руководителем сроки внезапной ревизии кассы
    Да
    6.Соблюдались ли сроки внезапных ревизий
    Нет
    7. Производится ли ревизия кассы при смене кассира
    Да
    8. Заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности
    Да
    9. Соответствует ли дата заключения договора дате акта приема кассы
    Да
    10. Ознакомлен ли кассир под роспись с порядком ведения кассовых операций
    Да
    11. Ведется ли на предприятии кассовая книга
    Да
    12. Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей
    Нет
    13. Проводит ли организация реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличный расчет
    Да
    14. Имеется ли ККТ
    Да
    15. Зарегистрирован ли ККТ в налоговых органах
    Да
    16. Как регулярно составляются отчеты кассира
    ежедневно
    17. Имеется ли несгораемый металлический сейф
    Да
    18. Закрывается и опечатывается ли по окончании рабочего дня сейф печатью кассира
    Нет
    19.Выписки по счетам в банке получаются на следующий день после совершения операции?
    нет
    
    Оценка систем внутреннего контроля в ООО «Амулет» показала, что его надежность составила 79 % (положительные ответы составили 79%). Это говорит о том, что систему внутреннего контроля можно оценить как высокую.
    
    
    2.3 План и программа  аудиторской проверки
    
    При разработке плана и программы аудиторы должны руководствоваться требованиями Правила (стандарта) № 3 ? «Планирование аудита», № 11 ? «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица», № 12 ? «Согласование условий на проведение аудита». 
    Разработка общего плана аудита кассовых операций основана на предварительном анализе деятельности ООО ? «Амулет» и на результатах аудиторских работ по оценке систем внутреннего контроля бухгалтерского учета. 
    Важнейшим моментом на этапе планирования аудита кассовых операций является определение приемлемого уровня существенности. Порядок его определения регулируется Правилом (стандартом) № 4 ? «Существенность в аудите». Обоснованность показателей отчетности не должна быть установлена аудитором с абсолютной точностью, т.е. она должна быть достоверна во всех существенных аспектах. ФСАД №4 не дает четких указаний по определению уровня существенности, предоставляя аудитору возможность самостоятельной разработки подходов к его исчислению.
    
    
    
    
    
    
    
    
Таблица 2 – Определение показателя единого уровня существенности
Наименование базового показателя бухгалтерской отчетности
Значение базового показателя, тыс. руб.
Доля от базового показателя, %
Значение показателя, используемого при расчете уровня существенности тыс. руб.
Чистая прибыль (убыток) организации
7618
5
380,9
Выручка от продажи продукции без НДС
15812
2
316,24
Валюта баланса
85731
2
1714,62
Собственный капитал
34624

10
3462,4
Общие затраты предприятия
8194
2
163,88
Итого
151979
-
6038,04
    
     

    Рассчитаем уровень существенности, для этого нужно установить среднее арифметическое значение из величин, которые получены путем расчета от базовых показателей исходя из заранее установленной для них доли: 
    УС = (380,9+316,24+1714,62+3462,4+163,88)/5= 1207 тыс. руб.
    При нахождении уровня существенности нужно отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и меньшую сторону от среднего значения. 
    Минимальное значение показателя (Общие затраты предприятия) отклоняется от среднего значения на 
    1207-163,88 = 1043,12
    (1207-163,88)/1207*100=86,42%
    Максимальное значение показателя (собственный капитал) отклоняется от среднего значения на
    (1207-3462,4)/1207*100 = -186,86%
    Так как наибольшее и наименьшее значение уровня существенно отклоняются от среднего значения (86,42 и 186,86 %  соответственно) не принимаем их в расчет.
    Новое среднеарифметическое составит:
    (380,9+316,24+1714,62)/3=803,92 тыс. руб.
    Полученную величину допустимо округлить до 805 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения  существенности.
    Различие составит
    (805-803,92)/803,92*100=0,13%	что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).
    После округления в пределах 20% определяется уровень существенности в размере 805 тыс. руб.
    
    Таблица 3 – План аудита кассовых операций в ООО «Амулет»
Проверяемая организация
    ООО «Амулет»
Период, за который проводится аудит
    с 01.01.2014 по 01.01.2015г.
Период проведения аудита
    с 15.01.2015 по 31.01.2015г.
Количество человеко-часов
    240
Руководитель аудиторской группы
    
Планируемый уровень существенности
    805 тыс руб.
№ п/п
     Планируемые виды работ
     Период проведения
    Исполнитель
1.
Предварительное знакомство с экономическим субъектом
     15.01.2015 г.
    
    
2. 
Оценка системы внутреннего контроля
     16.01.2015 г.
    


     
    
3.
Аудит ведения кассовых операций
     с 17.01.2015 г. по 28.01.2015 г.
    
4.
Консультации по устранению выявленных ошибок
     29.01.2015 г.
    
5.
Составление аудиторского заключения
     31.01.2015 г.
    
    
    Составим поэтапно программу проведения аудита кассовых операций.Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских этапов, необходимых для практической реализации плана аудита.
    
    Таблица 4 – Программа аудита кассовых операций в ООО «Амулет»
№ п/п
Этапы аудиторской
проверки
Исполнитель
Источники аудиторских
доказательств








1.


Аудит кассовых операций:
Инвентаризация
кассовой
наличности;

Регистры учета результатов внезапной инвентаризации кассы. Отчет кассира
а.







б.
Проверка
Полноты документов, подтверждающих приход и расход денежных средств в кассу и из кассы

Первичные документы по кассе (приходные и расходные кассовые ордера)
в.
Проверка ведения кассовой книги (сверка вступительных остатков по кассе на текущий день с исходящим остатком на предыдущий день)

Кассовая книга
г.
Проверка
Соблюдения лимита кассы, установленная банком



Установленный банком лимит кассы, кассовая книга

д
Проверка соответствия данных об остатках денежных средств на конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости данным, указанным по строке «Денежные средства» бухгалтерского баланса

Оборотно-сальдовая ведомость и баланс
2.
Составление рекомендаций аудитора


3.
Составление аудиторского заключения


    
    Общий план и программа аудита могут уточняться и пересматриваться по мере необходимости в ходе аудита.
    
    
    3 Аудиторская проверка кассовых операций в ООО «Амулет»
    
    Проведем инвентаризацию наличных денежных средств
    
    Таблица 5 - Рабочий документ «результаты инвентаризации наличных денежных средств»
    Денежные средства и ценности находящиеся в кассе на момент инвентаризации (17.01.2015)
    Должно быть
    Выявлено
    Наличные деньги
    69 625,77
    69 625,77
    Бланки строгой отчетности
    -
    -
    Ведомости
    -
    -
    Векселя
    -
    -
    
    Далее проведем проверку полноты документов, подтверждающих приход и расход денежных средств в кассу и из кассы.
    
    Таблица 6 - Рабочий документ «Проверка полноты документов, подтверждающих приход и расход денежных средств в кассу и из кассы»
Наименование и номер документа
Дата документа
Выявленные нарушения
Разъяснения уполномоченного лица 

Расходный кассовый ордер № 32
12.04.2014
Нет подписи главного бухгалтера
Забыли заполнить
Расходный кассовый ордер № 188
12.06.2014
Не заполнена графа «получил»
Забыли заполнить
Приходный кассовый ордер № 205
5.07.2014
Нет подписи главного бухгалтера
Забыли заполнить
    
    Проведем проверку ведения кассовой книги. Для этого сравним вступительные остатки по кассе на текущий день с исходящим остатком на предыдущий день
    
    Таблица 7 - Рабочий документ «Проверка ведения кассовой книги»
Дата
Остаток на конец дня
Остаток на начало дня
Отклонение
20.04.14
35 917

-
21.04.14

35 917

22.04.14
48 988

-
23.04.14

48 988

24.04.14
69 654

-
25.04.1

69 654

26.04.14
61 105

-
27.04.14

61 105
    
    
    В результате проверки остатков по кассе, отклонений не обнаружено.
    Далее проверим соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе. Лимит должен быть установлен в банке, осуществляющим расчетно-кассовое обслуживание организации.
    
    Таблица 8 - Рабочий документ «Контроль соблюдения лимита остатка наличных денежных средств в кассе»
    Дата
    Остаток на конец дня
 .......................